Главным внешним признаком существования мирового рынка является передвижение товаров и услуг между странами.

Международная торговля - это сфера международных товарно-денежных отношений, которая представляет собой совокупность внешней торговли всех стран мира.

В отношении одной страны обычно используется термин внешняя торговля государства, относительно торговли двух стран - межгосударственная, взаимная, двусторонняя торговля, а относительно торговли всех стран друг с другом - международная, или мировая торговля.

Часто под международной торговлей понимают торговлю как товарами в материально-вещественном виде ("видимые товары"), так и услугами ("невидимые блага"), которые отличаются от видимых товаров некоторым параметрам.

Международная торговля состоит из двух встречных потоков товаров - экспорта и импорта и характеризуется торговым сальдо и торговым оборотом.

Экспорт - это продажа и вывоз товара за границу.

Импорт - это покупка и ввоза товара из-за границы.

Внешнеторговое сальдо - разница стоимостных объемов экспорта и импорта.

Внешнеторговый оборот - сумма стоимостных объемов экспорта и импорта.

По принятым в мире стандартам статистики международной торговли главным признаком для признания международной торговли, продажи товара - экспортом, а покупки - импортом является пересечении товаром таможенной границы государства и фиксация этого факта в соответствующей таможенной отчетности. Например, если оборудование продано (а по сути, передано) американским подразделением Coca-Cola украинском подразделения, то это считается экспортом и импортом Украины, даже несмотря на то, что владельцем товара осталась американская компания Coca-Cola.

Экспорт и импорт являются двумя ключевыми понятиями, которые характеризуют международное движение товаров и используются для всестороннего анализа международной торговли и для практических нужд. Торговое сальдо и оборот, как их производные, имеют более узкое аналитическое и практическое значение.

Если исходить из предпосылки баланса спроса и предложения, то графически понятие экспорта и импорта можно изобразить так, как показано на рис. 1.2.3.

Рис. 1.2.3. Графическое изображение экспорта и импорта:

а) - страна И; б) - мировой рынок; в) - страна II

Предположим, что страны i И II обособленно друг от друга производят и используют один и тот же товар. Спрос и предложение товара в стране И составляют D 1 , и S 1 , а в стране II - соответственно D II и S II . На горизонтальной оси показаний объемы производства товара Q И , Q II , на вертикальной - его внутреннюю цену P И, P 2 соответственно в странах И II. Рыночное равновесие спроса и предложения на товар достигается в точке Е 1 в стране, где цена товара составляет P 2 и точке Е 2. В стране II, где цена товара - Г 2 . Поскольку Г 1 < Г 2 , данный товар дешевле в стране И, чем в стране II, и следовательно, стране И выгодно его экспортировать в страну II и получить от этого какую-нибудь прибыль, а стране II выгодно его импортировать из страны И тем самым сэкономить и снизить его закупки на внутреннем рынке. Через различия во внутренних ценах между странами i И II в стране И за любой цены на товар, большей, чем Г 1 , возникает его избыточное предложение. В стране II за любой цены на товар, меньшей, чем Г 2 , возникает избыточный спрос на него.

Страны начинают торговать. Рівновагова цена Г в стране И означает, что в точке Е 1 спрос на товар точно равна предложения и в страны И нет товара для экспорта. Тем самым определяется точка Г на кривой предложения на мировом рынке, которая показывает минимальную цену, после достижения которой экспорта из страны И не будет. Для страны II равновесная цена Г , означает, что в точке Е 2 , в которой спрос равен предложению, стране не нужно никакого импортного товара, поскольку ей достаточно собственных ресурсов. Этим определяется точка Г" г на кривой спроса на мировом рынке, которая показывает максимальную цену, после достижения которой импорт товара страной II прекратится.

Поскольку мы рассматриваем только две страны, количество товара, который экспортируется страной И, должно соответствовать количеству товара, импортируемого страной II, или, другими словами, избыточное внутреннее предложение в стране И должна равняться избыточного внутреннего спроса в стране II, то есть графически А Х В Х = А 0 В 2 , А 1 В 1 - это экспорт страны И, а А 2 В 2 - импорт страны II. Объем экспорта А 1 В И покажет вторую точку, которая определяет S w - кривую предложения товара на мировом рынке, а объем импорта А ОКОЛО В 2 - вторую точку, что определяет D w - кривую спроса на товар на мировом рынке. Но поскольку количественно экспорт равен импорту, то на рис. 1.2.3, б) они совпадут на отрезке Р"Е, определив новую рыночную равновесие, которая достигается в точке Е я за нового уровня мировой цены P " w - равновесной цены товара на мировом рынке. Мировой спрос и предложение товара по этой цене определяются в соответствии кривыми D , и S .

Если возникает ситуация, когда цена мирового рынка по каким-либо причинам поднимется выше уровня Г" ш, расширив тем самым объем экспорта более АВ х, то ограниченность спроса количественными рамками А 0 В 2 снизит цену до уровня Г . Если же цена мирового рынка почему упадет ниже уровня Г" w , то количественно спрос на импорт товара превысит его количество для экспорта А Х В j и цена вернется к мирового уровня Г".

Основываясь на изложенном выше, можно сделать следующие выводы:

• мировой рынок - это сфера международного баланса спроса и предложения на товары, которые экспортируются и импортируются странами;
• объемы экспорта определяются объемами избыточного предложения товара, объемы импорта - объемами избыточного спроса на товары;
• факт наличия избыточного предложения и избыточного спроса на международном рынке устанавливают, сравнивая внутренние рівновагові цены на одинаковые товары в разных странах;
• цена, по которой осуществляется международная торговля, находится между минимальной и максимальной внутренними ценами равновесия, которые существуют в странах до начала торговли;
• с одной стороны, изменение мировой цены ведет к изменению количества товаров, которые экспортируются и импортируются на мировом рынке, с другой - изменение количества экспортируемых и импортируемых товаров приводит к изменению мировой цены.

Следовательно, мировой рынок - это сфера устойчивых товарно-денежных отношений между странами, которые базируются на международном разделении труда и других факторов производства. Мировой рынок проявляется через международную торговлю, которая представляет собой совокупность внешней торговли всех стран мира и состоит из двух встречных потоков товаров - экспорта и импорта. Простейшая модель мирового рынка, которая называется модели частичного равновесия, показывает основные функциональные взаимосвязи между внутренним спросом и предложением и спросом и предложением товаров на мировом рынке, определяет количественные объемы экспорта и импорта, а также равновесную цену, по которой осуществляется торговля.

Главным внешним признаком существования мирового рынка является передвижение товаров и услуг между странами. Международная торговля (international trade) - сфера международных товарно-денежных отношений, представляющая собой совокупность внешней торговли всех стран мира.

Применительно к одной стране обычно используется термин «внешняя торговля государства», применительно к торговле двух стран между собой - «межгосударственная, взаимная, двусторонняя торговля», а применительно к торговле всех стран друг с другом - «международная или мировая торговля». Часто под международной торговлей понимают торговлю не только товарами, но и услугами. Услуги - это тоже товары, но зачастую не имеющие овеществленной формы и отличающиеся от товаров по ряду параметров, о которых речь пойдет ниже. Международная торговля состоит из двух встречных потоков товаров - экспорта и импорта и характеризуется торговым сальдо и торговым оборотом. Экспорт - продажа товара, предусматривающая его вывоз за границу. Импорт - покупка товара, предусматривающая его ввоз из-за границы. Торговое сальдо - разность стоимостных объемов экспорта и импорта. Торговый оборот - сумма стоимостных объемов экспорта и импорта.

По принятым и мире стандартам статистики международной торговли ключевым элементом для признания торговли международной, продажи товара - экспортом, а покупки - импортом является факт пересечения товаром таможенной границы государства и фиксации этого в соответствующей таможенной отчетности. При этом меняет товар собственника или нет - значения не имеет. Например, если компьютер продан (а но сути, передан) американским подразделением IBM своему российскому подразделению, он считается экспортом США и импортом России, даже несмотря на то, что собственником товара осталась американская компания IBM. В теории платежного баланса, напротив, определяющим является смена товаром собственника, и продажа российского сырья филиалу американского предприятия, находящемуся в России, будет считаться российским экспортом, хотя сырье не пересекало границу.

Экспорт и импорт являются двумя ключевыми понятиями, характеризующими международное движение товаров, которые применяются для всестороннего анализа международной торговли и для практических целей. Торговое сальдо и оборот, как их производные, имеют более узкое аналитическое и практическое значение и используются реже.

Самым распространенным видом сделок типа купли-продажи товаров является обычная торговля между контрагентами разных государств, т.е. внешняя торговля, которая состоит из экспортных и импортных операций. При этом под экспортными операциями понимается продажа и вывоз товара за границу для передачи его в собственность иностранному партнеру. Напротив, импортные операции предполагают закупку и ввоз иностранных товаров для последующей реализации их на внутреннем рынке своей страны. Экспортно-импортные операции могут быть как прямыми, так и косвенными, т. е. осуществляться как самими владельцами товаров, так и посредниками. В роли последних могут выступать брокеры, дилеры, комиссионеры, консигнаторы, оптовые покупатели, промышленные агенты. Посредники берут на себя многочисленные функции по реализации товаров. Например, они могут осуществлять поиск иностранных партнеров, подготовку документов и совершение сделки, транспортно-экспедиторские операции, кредитно-финансовое обслуживание и страхование товаров, послепродажное обслуживание, изучение рынков сбыта, рекламирование, выполнение таможенных формальностей и другие действия.

Помимо экспортно-импортных операций в практике международных экономических отношений для реализации товаров используются и такие специальные формы внешней торговли, как торги, аукционы и биржи.

Разновидностью экспортно-импортных операций являются реэкспортные и реимпортные операции. Реэкспорт - это вывоз за границу ранее ввезенного в данную страну товара, не подвергшегося в ней какой-либо переработке. Реэкспортные операции возможны в самых разных ситуациях. Во-первых, реэкспорт возникает как естественное продолжение торговой операции. Продавец ввозит товар в страну для реализации его на бирже или аукционе, но он может быть продан покупателю из третьей страны и вывезен. Во-вторых, реэкспорт может появиться из-за перерыва нормального хода реализации товара. Если продавец отправил товар покупателю, но последний по каким-либо мотивам не может его оплатить, то он стремится перепродать товар другому покупателю в этой стране или в третьей стране. Уход товара в третью страну и есть реэкспорт. Это вынужденный реэкспорт. В-третьих, возможно также выполнение реэкспортной операции без предварительного завоза товаров из-за границы, так как они могут быть отправлены новому покупателю, минуя реэкспортную страну. Торговые фирмы многих крупных стран часто прибегают к операциям по перепродаже товаров, используя с целью получения прибыли разницу в ценах на один и тот же товар. Кроме фирм, занимающихся чистым реэкспортом, выгоду получает и страна от перевозки реэкспортируемых товаров, осуществляемой при помощи ее транспортных средств, от проведения страховых, кредитных и иных посреднических операций. И, наконец, в-четвертых, реэкспортные операции возникают и при строительстве крупных объектов с помощью иностранных фирм. Практика показывает, что иностранный поставщик часто закупает отдельные виды материалов и оборудования в третьих странах и отправляет их на стройку без завоза в страну реэкспорта. Реэкспортные операции без завоза в страну реэкспорта, по сути, не являются экспортом данной страны, но они учитываются таможенной статистикой и потому относятся к классу реэкспортных операций.

Реэкспортируемые товары, как правило, не подвергаются переработке. Однако могут быть произведены незначительные работы, которые не меняют наименования товара: смена упаковки, нанесение специальной маркировки, снабжение ключами консервных банок и т.д. Но если стоимость дополнительных действий по переработке товара превысила половину его экспортной цены, то согласно торговой практике товар меняет наименование и более не считается реэкспортным, а операции по его продаже превращаются в экспортные. Например, многие российские цветометаллургические корпорации работают в настоящее время по толлингу, то есть перерабатывают в металл импортируемую руду. Поскольку процесс плавки цветных металлов является очень энерго-, водо- и трудоемким, то экспортируется собственно не металл, а дешевое отечественное электричество и другие ресурсы.

Что касается реимпортных операций, то их существование связано с ввозом из-за границы ранее экспортированных отечественных товаров, не подвергшихся там переработке. Ими могут быть изделия, которые не удалось продать на аукционах, возвращенные с консигнационного склада, забракованные покупателем и другие.

Наряду с обычными экспортно-импортными сделками по реализации товаров, каждая из которых завершается получением или уплатой денежной суммы за экспортный или импортный товар, в практике международных экономических отношений широко применяются так называемые товарообменные операции или встречная компенсационная торговля. Встречная торговля включает операции по реализации товаров, когда предусматриваются встречные обязательства экспортеров закупить у импортеров продукцию на часть или полную стоимость экспортируемых товаров. Все многообразие встречных сделок в зависимости от организационно-правовой основы или принципа компенсации можно разделить на три группы: товарообменные сделки на безвалютной основе, торговые компенсационные сделки на денежной основе и промышленные компенсационные сделки.

Номинальный стоимостный объем международной торговли обычно выражается в долларах США в текущих ценах и поэтому сильно зависит от динамики обменного курса доллара к другим валютам. Реальный объем международной торговли представляет собой номинальный объем, конвертированный в постоянные цены с помощью избранного дефлятора. В целом номинальный стоимостный объем международной торговли имеет общую тенденцию к росту (табл. 1).

Таблица 1 - ОБЪЕМЫ МЕЖДУНАРОДНОЙ ТОРГОВЛИ (в млрд. долл.) 1991 г. 1996 г. 2001 г. Мир: экспорт 3485 5213 6485 импорт 3598 5263 6315 Индустриальные страны: экспорт 2458 3169 3666 импорт 2537 2957 3502

Развивающиеся страны: экспорт 986 1790 2363 импорт 1033 2066 2567 В более широком понимании в экспорт и импорт может включаться не только международное перемещение товаров, но и факторы производства, обладающие международной мобильностью (капитала, рабочей силы). Например, поставка в Россию оборудования для предприятия, принадлежащего западногерманской фирме, может рассматриваться и как импорт товаров, и как импорт капитала. Участие российских специалистов в эксплуатации металлургического комбината в Индии может считаться экспортом товара (услуги по техническому обслуживанию) или экспортом труда (рабочей силы).

Темпы развития внешней торговли различны между различными группами стран. Темпы роста внешней торговли развивающихся стран стабильно превосходили темпы роста торговли развитых стран на протяжении большей части 90-х годов (табл. 2). Высокие темпы развития международной торговли отражают общемировые тенденции углубления разделения труда, специализации и кооперирования производства.

Таблица 2 - ТЕМПЫ РОСТА ВНЕШНЕЙ ТОРГОВЛИ ОТДЕЛЬНЫХ ГРУПП СТРАН (в

%) 1991 г. 1992 г. 1993 г. 1994 г. Экспорт Индустриальные страны Развивающиеся страны 2,8 4,2 1,5 8,6 7,1 9,6 9,0 10,4 Импорт Индустриальные страны Развивающиеся страны 2,3 4,3 1,5 10,3 9,9 12,4 10,4 8,8 Основной объем международной торговли приходится на развитые страны, хотя их доля несколько сокращалась в первой половине 90-х годов за счет роста удельного веса развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Основной рост удельного веса развивающихся стран произошел за счет быстро развивающихся новых индустриальных стран Юго-Восточной Азии (Кореи, Сингапура, Гонконга) и некоторых стран Латинской Америки, Крупнейшие мировые экспортеры в 1994 году (в млрд. долл.) - США (512), Германия (420), Япония (395), Франция (328). Среди развивающихся стран крупнейшие экспортеры следующие - Гонконг (151), Сингапур (96), Корея (96), Малайзия (58), Таиланд (42). Среди стран с переходной экономикой крупнейшие экспортеры - Китай (120), Россия (63), Польша (17), Чехия (13), Венгрия (11). В большинстве случаев крупнейшие экспортеры являются и крупнейшими импортерами на мировом рынке. Наиболее значимой тенденцией являются рост удельного веса торговли продукцией обрабатывающей промышленности, на которую к середине 90-х годов приходилось около 3/4 стоимостного объема мирового экспорта, и сокращение удельного веса сырья и продовольствия, занимающих примерно 1 / 4 (табл.3).

Таблица 3 - МИРОВОЙ ЭКСПОРТ Товары 1983 г. 1998 г. Сельскохозяйственные продукты 14,6 12,0

Продукты питания 11,1 9,5 Сельскохозяйственное сырье 3,5 2,5 Продукты добывающей промышленности 24,3 11,9 Руды, минеральное сырье и черные металлы 3,8 3,1 Топливо 20,5 8,8 Промышленные товары 57,3 73,3 Оборудование и транспортные средства 28,8 37,8 Химические товары 7,4 9,0 Полуфабрикаты 6,4 7,5 Текстиль и одежда 4,9 6,9 Чугун и сталь 3,4 3,0 Прочие готовые товары 6,3 9,2 Другие товары 3,8 2,8 Эта тенденция характерна как для развитых, так и для развивающихся стран и является следствием внедрения ресурсосберегающих и энергосберегающих технологий. Наиболее значительной группой товаров в рамках продукции обрабатывающей промышленности являются оборудование и транспортные средства (до половины экспорта товаров этой группы), а также прочие промышленные товары - химические товары, черные и цветные металлы, текстиль. В рамках сырьевых и продовольственных товаров наиболее крупные товарные потоки составляют продовольствие и напитки, минеральное топливо и прочее сырье, исключая топливо. Темпы роста международной торговли стабильно превышают темпы роста мирового промышленного производства; темпы роста международной торговли развивающихся стран в среднем выше темпов роста международной торговли развитых стран. Индустриальные страны занимают примерно 2 /3 стоимостного объема мирового экспорта, тогда как на развивающиеся государства, включая страны с переходной экономикой, приходится примерно 1 / 3 мирового экспорта. В товарной структуре мирового экспорта более 2 / 3 приходится на продукцию обрабатывающей промышленности, причем ее удельный вес увеличивается, и около 1 / 3 - на сырьевые и продовольственные товары.

Таблица 4 - Динамика торгового баланса России в % 1990 1996 1999 1.Машины, оборудование и трансп. ср-ва 17,6 7,8 7,1 экспорт импорт 44,3 37,0 41,9 2. Минеральные продукты 45,5 46,9 50,4 экспорт импорт 2,9 3,8 2,5 3. Металлы, драг. камни и изделия из них 12,9 26,4 27,8 экспорт импорт 5,4 6,1 - 4. Продукция хим. промышленности 4,6 8,1 8,2 экспорт импорт 10,9 15,6 16,1 5. Древесина и целлюлозно-бумажные изделия 4,4 4,3 - экспорт импорт 1.1 4,3 - 6. Текстиль и текстильные изделия 1,0 0,9 -

экспорт импорт 9,3 4,3 3,0 7. Кожевенное сырье, пушнина и изделия из них экспорт 0,2 0,5 - импорт 1,0 0,4 - 8.Продовольственные продукты и сельхоз. сырье экспорт 2,1 3,7 - импорт 20,3 24,5 24,3 9. Прочие товары экспорт 11,8 1,4 0,5 импорт 4,8 4,0 2,1 В 2000 г. внешнеторговый оборот России увеличился по сравнению с предыдущим годом на 32% (в 1999 г. он сократился на 16.7%), экспорт вырос почти на 44% (сокращение на 2.2%), импорт - примерно на 11 % (сокращение на 34.7%). Положительное сальдо торгового баланса превысило 60 млрд. долл., валютные резервы приблизились к 30 млрд. долл. В 2000 г. по сравнению с 1999 г. внешнеторговый оборот России со странами дальнего зарубежья вырос на 31 %, со странами СНГ - на 28%. Доля стран СНГ в российском экспорте сократилась до 14 против 16% в 1999 г., в импорте повысилась до 30% против - 27%.

Главным фактором увеличения стоимостного объема экспорта было повышение мировых цен на нефть и другие основные экспортные товары (на нефть - в 1.4 раза, на газ - в 1.6 раза). Усилилась как специализация России на вывозе сырья, так и зависимость ее экономики от экспорта. Около 75% объема экспорта пришлось на продукцию ТЭК и металлургии. Экспорт сырья составил примерно 35% ВВП, весь экспорт - около 40 %. Такие соотношения типичны для развивающейся страны, экономика которой полностью зависит от доходов, получаемых от поставок сырья на внешний рынок. Именно в таком положении находится Россия. Это со всей очевидностью проявилось в период промышленного подъема 2000 г., опиравшегося в основном на рост валютных поступлении от экспорта энергоносителей. Падение же цены на нефть в конце года открыло перед страной перспективу экономического спада.

Устаревший парк промышленного оборудования не оставляет надежды на то, что России удастся в ближайшее время не то что расширить, но даже восстановить свои былые, довольно скромные позиции как экспортера машинотехнической продукции и других промышленных изделий высокой степени переработки. Тем более настоятельной становится необходимость структурной перестройки экономики страны, без которой сложно претендовать на более выгодное положение на мировом рынке. В 2000 г. промышленный подъем и резкий рост валютных поступлений давали для этого неплохой шанс.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в 2000 г. сохранялись торгово- политические препятствия на пути развития экспорта. Ограничительным мерам за рубежом подвергаются почти все значимые товары российского экспорта, за исключением энергоносителей: черные и цветные металлы, удобрения, химические товары, ядерные материалы, текстиль и т.д. Зачастую к антидемпинговым расследованиям прибегают бездоказательно, Тем не менее, пока идут расследования (а они продолжаются месяцами), наши экспортеры вынуждены воздерживаться от поставок. Ведь в случае признания факта демпинга па них могут наложить штрафы, сумма которых и несколько раз превышает стоимость проданного товара. Как правило, такие расследования заканчиваются снятием обвинения, однако импортеры за это время успевают переориентироваться па других поставщиков и российские предприятия теряют рынок. Позиции отечественных экспортеров в подобных обстоятельствах существенно ослабляет затянувшийся переход на международную систему бухгалтерского учета и медленное вытеснение подснежных форм расчетов из внутренней торговли.

Введение

В первой части реферата рассказывается об этике аудитора. Одной из важнейших задач становления аудиторской профессии является разработка этических норм, которыми могли бы руководствоваться в своей деятельности российские аудиторы. Будучи вначале неписаными, но строго соблюдаемыми, впоследствии эти нормы были закреплены в так называемых этических кодексах аудита. Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах, т.е. высказанное ими мнение о бухгалтерской отчетности и порядке ведения бухучета должно отражать реальное положение вещей. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.

Во втором вопросе приведены доказательства того, что аудитор не ведет в процессе проверки поиск фактов, указывающих на наличие искажений в бухгалтерской отчетности.

Этика аудитора

Необходимость в написании кодекса этики для аудиторов вызвана тем, что представители аудиторской профессии, проводя проверку организации, индивидуального предпринимателя, работают не только на них, - они обязаны действовать в первую очередь в общественных интересах. Нарушение этических норм влечет за собой порицание, осуждение со стороны коллег, а также специально созданных судов при аудиторских палатах. В более тяжких случаях к провинившимся могут быть применены такие серьезные меры наказания, как большой денежный штраф и отстранение от работы, временно или навсегда.

Кодекс этики, принятый Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 31 мая 2007 г. состоит из девяти разделов:

• 1. Модель поведения аудитора и аудиторской организации.
• 2. Заключение договора об оказании профессиональных услуг.
• 3. Конфликт интересов.
• 4. Второе мнение.
• 5. Гонорар и другие виды вознаграждения.
• 6. Реклама и предложение профессиональных услуг.
• 7. Подарки и знаки внимания.
• 8. Применение принципа объективности при всех видах услуг.
• 9. Применение принципа независимости при заданиях по проверке достоверности информации.

В первом разделе указаны основные принципы профессиональной этики аудиторов и руководство по их применению, выполненное в форме модели поведения аудитора и аудиторской организации. Применение модели поведения позволяет выявить угрозы нарушения основных принципов, оценить их серьезность и при необходимости принять меры предосторожности.

В Кодексе этики аудиторов России, в качестве фундаментальных принципов, которыми должны руководствоваться аудиторы для достижения своих профессиональных целей, включены:

Независимость суждений и заключений аудиторов - обеспечивается тем что он не находится на государственной службе, не является штатным сотрудником каких-либо неаудиторских организаций и поэтому должен выполнять свои обязанности, т.е. осуществлять аудиторскую деятельность. Аудиторы, кроме того, не должны быть материально заинтересованы в деятельности проверяемого предприятия, иными словами, ни они сами, ни их близкие родственники не могут быть собственниками, пайщиками или акционерами проверяемых предприятий;

Объективность и честность - как недопустимость предубеждений, пристрастий, конфликта интересов, других факторов при формировании мнения о финансовой отчетности; профессиональная компетентность и должная тщательность, означает, что аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью старанием, в его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне, с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий;

Кодекс этики упоминает и конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;

Профессиональное поведение аудитора должно быть таким, чтобы поддерживать хорошую репутацию профессии, - аудитор должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы ее дискредитировать. Аудитор обязан быть честным, правдивым и не должен:

• - делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт;
• - давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Необходимо отметить и такую этическую норму, как осознание аудитором ответственности за последствие своих рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок. В Законе «Об аудиторской деятельности в РФ» указаны санкции, которые могут быть применены к аудитору за недоброкачественную проверку и недобросовестное заключение.

В следующих разделах изложены модели поведения в конкретных ситуациях, в частности указаны меры предосторожности против угроз нарушения основных принципов, а также приведены примеры ситуаций, когда невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз.

Кодексом предусмотрен ряд обязательных для аудитора процедур по соблюдению этических требований в ходе заключения договора на оказание профессиональных услуг. Эти процедуры связаны с определением приемлемости клиента и с возникновением условий, приводящих к изменению договора. Перед установлением отношения с новым клиентом аудитор должен рассмотреть вопрос, может ли выбор этого клиента привести к возникновению угроз соблюдению основных принципов. Если у клиента сомнительные характеристики, т.е. он, например, участвует в незаконной деятельности, или имеет репутацию непорядочного контрагента, или же практикует сомнительное составление бухгалтерской отчетности, то у аудитора возникают угрозы по соблюдению этических принципов в ходе выполнения договора. Если выявленные угрозы явно несущественные, аудитор обязан рассмотреть и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. К мерам предосторожности относятся:

• - правильное понимание характера деятельности клиента, сложности совершаемых им операций, конкретных требований задания, цели, характера и объема работы, подлежащей выполнению;
• - знание соответствующей отрасли экономической деятельности или предмета задания;
• - наличие опыта в рамках соответствующих юридических требований или требований к отчетности либо приобретение такого опыта;
• - привлечение достаточного количества сотрудников, обладающих необходимой квалификацией;
• - использование работы экспертов по необходимости;
• - договоренность о реальном сроке выполнения задания;
• - соблюдение правил и процедур контроля качества.

Если аудитор обнаруживает, что может применить надлежащие меры предосторожности отношении выявленных угроз, он приступает к процедуре получения задания. Если угрозы невозможно уменьшить до приемлемого уровня, то аудитор должен отказаться вступать в отношения с клиентом.

Кодекс этики рассматривает конфликт интересов как результат наличия деятельности или интересов самого аудитора, которые представляют предмет конфликта с данным клиентом, или же как результат оказания аудитором услуг третьему лицу, в отношении которого, по мнению клиента, у него имеет место конфликт интересов. Аудитору предписывается предпринимать разумные шаги для выявления обстоятельств, в которых может возникнуть конфликт интересов, поскольку эти обстоятельства могут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов. Если по оценке аудитора эти угрозы не являются явно незначительными, ему предписывается предпринять надлежащие меры предосторожности для устранения таких угроз или сведения их до приемлемого уровня.

В Кодексе приведен перечень данных мер предосторожности. Это уведомление:

• - клиента о деловых интересах или деятельности, которые могут представлять конфликт интересов;
• - всех сопутствующих сторон о том, что аудитор оказывает двум или более сторонам услуги, касающиеся предмета, который вызывает конфликт интересов этих сторон;
• - клиента о том, что аудитор при оказании запрашиваемых услуг работает для многих клиентов (например, в конкретном секторе рынка или по конкретному виду заданий).

В каждом случае аудитор должен запросить согласие клиента (всех сторон) на действия в таких обстоятельствах. Если согласие получено, аудитор также может применить ряд мер предосторожности, таких как:

• - использование самостоятельных независимых групп, ответственных за задание;
• - применение процедур, препятствующих доступу к информации (например, строгая физическая изоляция групп друг от друга, конфиденциальность и безопасное хранение информации);
• - наличие четких инструкций для членов групп по вопросам безопасности и конфиденциальности;
• - использование предупреждений о соблюдении правил конфиденциальности, подписанных сотрудниками и руководителями аудиторской организации.

Аудитору, который не получает в ответ на свой запрос согласия клиента на работу для третьей стороны, в отношении которой выявлены признаки конфликта интересов следует отказаться продолжать работу для одной из сторон.

При наличии конфликта интересов в ходе выявления угроз возможна ситуация, когда создаются одновременно угрозы нарушения одного или более основных принципов (например, принципов объективности, конфиденциальности и профессионального поведения), которые нельзя устранить или свести к приемлемому уровню с помощью мер предосторожности. В этом случае требуется, чтобы аудитор вынес решение о невозможности принять такое задание или о необходимости прекратить выполнение одного или нескольких конфликтующих заданий.

В Кодексе рассмотрены этические требования к аудитору в ситуации, когда к нему обращается компания, не являющаяся клиентом, с просьбой высказать второе мнения по поводу применения правил (стандартов) бухгалтерского учета, аудита, бухгалтерской отчетности и т.п. в конкретных обстоятельствах или в отношении конкретных операций этой компании.

В этом случае у аудитора возникают угрозы нарушения этических принципов, и он должен оценивать значимость таких угроз. Если выявленные угрозы явно несущественные, аудитор должен предусмотреть и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или уменьшения до приемлемого уровня. Кодекс предусматривает следующие меры предосторожности:

• - запрос клиенту на разрешение пообщаться с обслуживающим его аудитором;
• - ограничения, присущие любому мнению, выражаемому при общении с данным клиентом;
• - предоставление копии (в письменной форме) своего мнения аудитору, обслуживающему данного клиента.

Аудитор, которому компания, запрашивающая выражение второго мнения, не дает разрешения на общение с обслуживающим ее аудитором, следует, взвесив все обстоятельства, принять решение об уместности выражения второго мнения.

В разделе 5 Кодекса рассмотрено, что при ведении переговоров о профессиональных услугах аудитор может назначать любой гонорар, который он считает соответствующим его услугам. Если один аудитор назначает гонорар ниже, чем другие, это не считается неэтичным поступком. Из назначенного гонорара может возникнуть угроза нарушения основных принципов. Серьезность угроз зависит от таких факторов как уровень назначенного гонорара и услуги, к которым этот гонорар применяется. С учетом этих угроз необходимо предусмотреть и по необходимости принять меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Такими мерами могут быть:

• - ознакомление клиента с условиями выполнения задания и, в частности, с методикой расчета оплаты и объема оказываемых услуг;
• - выделение для выполнения задания должного времени и квалифицированного персонала.

В Кодексе указано, что в случае, когда аудитор ищет новые заказы на предоставление своих услуг посредством рекламы и других методов работы на рынке, могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов. При предложении и продвижении своих услуг на рынке аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным и правдивым и не должен:

• - делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может представить, его квалификацию или приобретенный им опыт;
• - давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работами других аудиторов.

При сомнениях относительно предлагаемой формы рекламы или методов работы на рынке аудитор должен проконсультироваться с соответствующим органом саморегулируемой организации аудиторов.

Кодексом этики установлен критерий, которым должен пользоваться аудитор при определении значимости угроз нарушения основных принципов, возникающие при предложении клиентом аудитору и членам его семьи подарков и иных знаков внимания. Если разумное и хорошо информированное стороннее лицо может признать такие подарки явно незначительными, аудитор может считать, что такое предложение сделано в процессе нормальных деловых отношений и не содержит конкретного намерения повлиять на суждение аудитора или получить от него какую-либо информацию. В таких случаях аудитор может считать, что значительной угрозы нарушения основных принципов не существует.

Во всех случаях, когда данный критерий не соблюдается, аудитор должен принять меры предосторожности. И если, оказалось, невозможно устранить угрозу или свести ее к приемлемому уровню, аудитор не должен принимать предложенный ему подарок или знак внимания.

В Кодексе рассмотрены угрозы нарушения принципа объективности при предоставлении профессиональных услуг. Указывается, что возникающие угрозы будут зависеть от конкретных обстоятельств задания и характера работы, выполняемой аудитором.

Аудитору предписывается оценивать серьезность таких угроз и, если они не относятся к явно незначительным, предусмотреть и по мере необходимости принять надлежащие меры предосторожности для устранения угроз или уменьшения их до приемлемого уровня. К таким мерам относятся:

• - исключение лица, в отношении которого возникает угроза, из состава группы, выполняющей задание;
• - осуществление процедур надзора за выполнением аудиторского задания;
• - прекращение финансовых или деловых отношений, вызывающих угрозу;
• - обсуждение проблем со старшим руководством аудиторской организации;
• - обсуждение проблем с уполномоченными лицами клиента.

В разделе 9 Кодекса сформулирован концептуальный подход к независимости аудитора в ходе выполнения различных заданий, который предполагает, что «рассматривая вопрос о принятии либо продолжений выполнения задания, а также о требуемых мерах предосторожности или о пребывании конкретного работника членом проверяющей группы. Аудиторская организация обязана оценить все сопутствующие обстоятельства, характер задания и угрозы независимости». Оценивая угрозы независимости и надлежащие меры предосторожности при оценке значимости конкретной угрозы, следует принимать во внимание как количественные, так и качественные факторы. Вопрос является явно несущественным, если его можно считать незначительным и не влекущим за собой последствия. При оценке существенности любых угроз независимости и мер предосторожности, требующихся для уменьшения их до приемлемого уровня, необходимо принимать во внимание интересы общества.

В Кодексе сформулировано требование, что члены проверяющей группы и работники аудиторской организации должны быть независимы от клиента в течение всего периода выполнения задания.

Применение принципа независимости при длительных отношениях с клиентом по аудиту и оказании ему услуг помимо аудита. Аудит физических и юридических лиц не могут проводить аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, оказывавшие этим лицам в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской отчетности. Применение требований Кодекса в отношении независимости аудитора, оказывавшего услуги клиенту в предшествовавшем заключению договора периоде, должно учитывать нормы действующего законодательства РФ в части допустимости оказания тех или иных сопутствующих услуг, особенно при выявлении угроз независимости и рассмотрении возможных мер предосторожности в отношении этих угроз.

Если компания становиться клиентом по аудиту в течение или после периода, охватываемого проверяемой бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация должна рассмотреть возможность возникновения угроз независимости вследствие:

• - финансовых или деловых отношений с клиентом по аудиту в течение или после периода охватываемого бухгалтерской отчетностью, но до принятия аудиторской организации заданий по аудиту;
• - услуг, ранее предоставленных клиенту по аудиту.

При проверке достоверности информации, не являющейся аудитом бухгалтерской отчетности, аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о том, могут ли создать угрозу независимости финансовые или деловые отношения либо ранее оказанные услуги. Отдельно обращается внимание на случай рассмотрения угроз независимости, возникающих при оказании клиенту по аудиту услуг, не связанных с аудитом, которые нельзя оказывать в период выполнения задания по аудиту. Если такие услуги оказывались в течение или после периода, охватываемого проверяемой отчетностью, но до начала оказания услуг, связанных с аудитом, то требуется от аудитора рассмотреть возможность угрозы независимости вследствие оказания таких услуг.

Если в соответствии с проведенной оценкой такая угроза не относиться к явно незначительным, то необходимо предусмотреть и по мере необходимости принять надлежащие меры предосторожности:

• - обсудить вопросы независимости, связанные с оказанием услуг, не являющихся аудитом, с представителями клиента, облеченными управленческими полномочиями, например с комитетом по аудиту;
• -получить от клиента подтверждение о принятии им ответственности за результаты услуг, не являющихся аудитом:
• - не допускать сотрудников, оказывавших услуги, не являющиеся аудитом, к участию в аудите бухгалтерской отчетности;
• - привлечь другую аудиторскую организацию для перепроверки результатом услуг, не являющихся аудитом, или для повторного выполнения этих услуг в той степени, при которой она может принять на себя ответственность за них.

В Кодексе отдельно рассмотрен ряд особенностей применение принципа независимости для листинговых компаний. Во-первых если клиентом по аудиту бухгалтерской отчетности является листинговая компания, аудиторская организация и ее дочерние общества должны учитывать интересы и отношения со связанными компаниями клиента по проверки. Во-вторых, необходимо поддерживать постоянное общение между аудиторской организацией и комитетом по аудиту (либо с другим руководящим органом) листинговой компании в целях анализа отношений и вопросов, которые, по мнению аудиторской организации, можно на разумных основаниях рассматривать как оказывающие влияния на независимость. В-третьих, при аудите бухгалтерской отчетности листинговой компании аудиторская организация в устной или письменной форме должна один раз в год сообщать клиенту обо всех отношениях и вопросах, возникающих между аудиторской организацией, ее дочерним обществом и клиентом, которые по профессиональному суждению аудиторской организации можно обоснованно отнести к факторам, оказывающим влияние на независимость. Вопросы, о которых следует сообщать, имеют различный характер в зависимости от обстоятельств; решение о сообщении их должна принимать сама аудиторская организация (4).

профессия этика аудиторский кодекс

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Основная цель аудиторской деятельности, аудиторы как субъекты профессиональной деятельности. Сущность аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации.

курсовая работа , добавлен 11.06.2010


Этика поведения и история кодекса профессиональной этики аудитора. Структура кодекса профессиональной этики аудитора. Институциональные механизмы обеспечения качества аудита. Саморегулируемые организации аудиторов, их роль в совершенствовании аудита.

курсовая работа , добавлен 12.11.2014


Сущность, цели и задачи аудита аудиторской деятельности. Виды, принципы проведения аудита, услуги, сопутствующие аудиту. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации. Последствия принятия экономических решений.

реферат , добавлен 21.03.2017


Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. Страхование профессиональной и гражданской ответственности аудитора. Его профессиональная подготовка, образование и аттестация.

курсовая работа , добавлен 30.09.2014


Основные принципы поведения аудиторской организации, обеспечение профессиональной компетентности, права и обязанности аудитора. Угрозы, мешающие проведению аудита и меры предосторожности. Формальный и неформальный процесс разрешения этических конфликтов.

контрольная работа , добавлен 17.12.2009


Изучение прав, обязанностей и видов ответственности аудитора. Фундаментальные принципы кодекса аудиторской этики: честность и объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, независимость. Налоговые отношения и обеспечение публичности.

контрольная работа , добавлен 12.01.2011


История возникновения и развития аудита. Понятие аудиторской деятельности. Формы предпринимательской деятельности, принципы финансового контроля. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности. Страхование профессиональной ответственности аудитора.